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债务重组：混合重组的账务处理

发布时间：2019-08-03 18:01:15

债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理；债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理。

【例题】2007年8月8日，A企业应收B企业货款为6 000万元。由于B企业资金周转发生困难，于2008年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：
　　（1）以银行存款30万元清偿部分债务。
　　（2）B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元。
　　（3）B企业以一项专利权清偿部分债务。该无形资产原价800万元，已计提摊销100万元；公允价值为600万元，应交营业税率为5%。
　　（4）B企业以一项库存商品清偿部分债务。该商品成本800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%。
　　（5）B企业以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入所有者权益的甲公司股票抵偿部分债务。该股票的账面价值500万元（其中成本为450万元，公允价值变动为50万元），公允价值480万元。
　　（6）B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股3元，股票面值为1元。另以银行存款支付发行股票的佣金、手续费20万元。
　　（7）在以上述各项资产抵偿债务的基础之上，免除剩余债务的30%，其余债务展期3年，3年内加收利息的利率为7%，同时附或有条件，自债务重组日起第二年开始，如果B企业实现利润10万元则利率上升到10%（与实际利率相同）；如果发生亏损则维持7%的利率，年末支付利息。
　　A企业已计提坏账准备为40万元，A企业收到B企业清偿债务的设备作为固定资产入账，收到B企业清偿债务的专利权作为无形资产入账，收到B企业清偿债务的库存商品作为库存商品入账，收到B企业清偿债务的甲公司股票投资作为可供出售金融资产入账，收到B企业清偿债务发行的股票作为长期股权投资入账。
　　B企业2009年实现利润50万元，2010年实现利润6万元，假定不考虑其他税费。

　　【答案】（1）债务重组日将来应付账款的公允价值
　　=（6 000-30-540-600-1 170-480-750×3）×70%=651（万元）