对债务托管的会计处理

发布时间:2019-08-11 14:58:15


  对债务托管的会计处理

  (一)关于债权转股权的会计处理

  其关键是对债务折扣、债转股和发行债券的处理。对于托管企业来说,折扣应是该企业开展债务托管业务的收入:债转股应作企业的长期投资核算,以上应借记“长期投资”,贷记“收入(折扣部分)”和“长期借款”。托管企业所发行的债券等收入,应用来减少它对银行的负债。银行付出的债务折扣,应用其呆账准备金来冲销。对于被托管企业,债务转成了股份,借记“长期(或短期)借款”,贷记“股本(或实收资本)。”举例说明如下:

  例如:某企业银行债务有1000万元,托管机构按八折进行债务托管,并将托管的债务转为股权,在一定的时候,托管机构发行专门债券2000万元,以筹集资金归还银行。账务处理如下:

  (1)托管机构将债务托管,并转为股权。

  借:长期投资一某企业 100O0000

  贷:长期借款一某银行 8000000

  收入 2000000

  (2)被托管企业的账务处理为

  借:长期借款一某银行 10000000

  贷:股本(或实收资本)10000000

  (3)托管机构发行债券:

  借:银行存款 20000000

  贷:长期应付款 20000000

  (4)托管机构归还银行

  借:长期借款 8000000

  贷:银行存款 8000000

  还有200万元的借款应作为银行清理呆账的成本,冲销银行呆账准备金。

  (二)对于纯粹的债务托管经营的会计处理

  关键是托管折扣和收入的核算。对债务托管享受的折扣优惠应作为企业的收入,但这个收入在债务变现以前仍是一种虚假的收入,变现以后的实际价值有可能超出折扣部分的价值,也有可能低于折扣部分的价值,应视不同情况作出处理。举例说明如下:

  例如:某托管机构托管某银行全部债权5000万元,该银行的全部债权组成如下:甲企业欠该银行2000万元,乙企业欠该银行1000万元,丙企业欠该银行1000万元,了企业欠该银行1000万元。

  1、托管机构通过与银行洽谈,以八折的价格托管了所有企业欠该银行的债务。2、通过托管,收回己企业银行债务1000万元,丙企业银行债务只收回800万元。3、了企业资不抵债,产品没有市场前景,要求其破产。4、甲企业用它的应收账款来抵这部分债务,托管机构要求他用2500万元的债权来抵这2000万元的银行债务。甲企业的债权组成为:A企业欠1000万元;B企业欠1000万元;C企业欠500万元。5、经过托管机构的努力,收回B企业和C企业的欠款共计1500万元。6、A企业用产品冲抵欠款。托管机构要求A企业用1200万元的产品存货来冲抵。7、托管机构以八折价处理这些产品,收回资金960万元。8、根据托管协议,托管机构在一定时候,将债务托管收回资金归还银行。

  对以上操作过程进行会计所理时,应增设“债务托管折扣”科目。该科目是一个过渡性科目,用于归结托管机构在托管过程中发生的暂不能确定的收入。具体账务处理如下:

  (1)托管全部银行债权5000万元时:

  借:应收账款一甲企业 20000000

  一乙企业 10000000

  一丙企业 10000000

  一丁企业 10000000

  贷:长期借款一某银行 4000000O

  债务托管折扣10000000

  (注:银行给出的这笔折扣应冲减呆账准备金)

  (2)收回乙、丙企业的债务

  借:银行存款 18000000

  债务托管折扣 2000000

  贷:应收账款 20000000

  (3)甲企业用应收账款来冲抵债务

  借:应收账款——A企业 10000000

  ——B企业 10000000

  ——C企业 5000000

  贷:应收账款一甲企业 20000000

  债务托管折扣 5000000

  (4)收回B企业和C企业的欠款

  借:银行存款 15000000

  贷:应收账款一B企业 10000000

  一C企业 5000000

  (5)A企业用产品冲抵欠款

  借:存货 12000000

  贷:应收账款一A企业 10000000

  债务托管折扣 2000000

  (6)处理存货收入(假设以8折价处理)

  借:银行存款 9600000

  债务托管折扣2400000

  贷:存货 12000000

  丁企业破产,托管机构不一定能收回该笔债务。托管机构拥有资产处置变观的权利,并收取一定的资产处置费。一般按处置变现的一定比例收取。

  (7)假如丁企业破产后,托管机构未收到该笔债务,作分录如下:

  借:长期借款 8000000

  债务托管折扣 2000000

  贷:应收账款 10000000

  (8)托管机构对丁企业进行处置变现收到资产处置资(假定200万元)元,作分录如下:

  借:银行存款 2000000

  贷:营业收入 2000000

  (9)期末归结“债务托管折扣”,转入当期收入。本例债务托管机构所得收入为1060万元,作分录如下:

  借:债务托管折扣 10600000

  贷:营业收入 10600000

  (10)根据托管机构与银行的合同规定,将债务托管收回资金归还银行时,作分录如下:

  借:长期借款 32000000

  贷:银行存款 32000000